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학원자산의 비용처리
신용카드와 현금영수증 그리고 학원수강료의 정부 단속 등으로 인해 갈수록 학원의 수입이 투명하게 노출되고있는 실정이다. 과거 일부 학원의 경우, 수강료 수입을 누락해 탈세를 하기도 했지만 이제는 거의 불가능해져 비용관리가 어느 때보다 중요하다.
비용관리의 기초는 증빙수취이다. 증빙수취는 지난 호에서 살펴봤듯이 세금계산서, 계산서, 현금영수증, 신용카드전표와 같은 법적증빙서류를 수취하면 문제없다. 하지만 자산의 비용처리(감가상각비)는 조금 다르다. 감가상각비의 경우, 법적증빙서류를 수취했어도 한꺼번에 비용이 처리되지 않고 과정을 거쳐 일정기간 동안 비용처리가 된다. 일반적으로 학원장들이 감가상각비에 대해 많은 오해를 하는데 정확히 알아보자.
자산의 종류
건물, 시설장치, 인테리어, 영업권 등은 일시에 자금이 유출돼 현금흐름으로 보면 당기에는 적자로 인식되지만 세법에서는 이를 대차대조표상 자산으로 계상한 후 세법상 내용연수에 따라 합리적, 체계적으로 손익계산서상 비용으로 인정하도록 하고 있다.
자산은 크게 유형자산과 무형자산으로 나눠볼 수 있다. 건물, 시설장치 등과 같이 물리적 형체가 있으면 유형자 산이고, 영업권 등 물리적 형체가 없으면 무형자산으로 분류한다. 여기에서는 자산의 종류 및 취득가액 등을 살 펴보고, 감가상각비에 대한 부분은 후술하기로 한다.
1) 유형자산 및 무형자산의 조건
① 영업활동과 관련하여 사용할 목적으로 보유할 것
건물, 부동산 등의 경우 영업활동, 즉 학원의 운영을 위해서 보유해야 유형자산으로 분류된다. 추후 매각 등을 통해 매매차익을 얻을 투자목적으로 보유하는 자산은 투자자산으로 분류해야 한다. 학원의 경우 대부분은 학원운영을 위해서 보유하므로 투자자산으로 분류될 가능성은 거의 없다.
② 사용기간이 1년 이상일 것
유형자산과 무형자산은 그 사용기간이 1년 이상이어야 한다. 즉 장기간에 걸쳐서 학원의 수익에 기여해야 한다.
2) 유형자산
토지, 건물, 시설장치 등 물리적 실체가 있는 자산으로 일반적으로 1년을 초과해 사용할 것이 예상되는 자산을 의미한다. 그렇기 때문에 당기에 비용으로 처리되지 않고 일정내용 연수에 따라 상각 처리된다.
학원의 경우 가장 많이 적용되는 유형자산은 다음과 같은 것들이 있다. 학원장 명의의 건물을 이용하는 경우도있으나 이는 현금흐름 및 절세차원에서 보면 그다지 유리한 방법이 아니다.
· 건물 : 건물, 엘리베이터 및 기타 부속설비
· 차량운반구 : 학생수송 차량 (버스, 승합차 등), 승용차
· 비품 : 컴퓨터, 프린터, 복사기 등
· 시설장치 : 인테리어 등
3) 무형자산
무형자산은 유형자산과 달리 물리적 실체가 없는 자산이지만 직접적인 통제가 가능하고 장차 경제적 효익을 가져올 수 있는 자산을 의미한다. 무형자산에 있어서 가장 중요한 것은 미래 경제적 효익인데 이를 계상할 수 없으면 무형자산으로 처리할 수 없다.
학원의 경우, 기존학원의 인수과정에서 발생되는 권리금을 영업권이라 하는데 이는 대표적인 무형자산에 속한다.
감가상각비의 계산요소
1) 취득가액의 계산
감가상각비를 계산하기 위해서는 자산의 취득가액이 가장 중요하다. 일반적으로 취득가액이란 감가상각자산의 구입에 따른 총 가액을 의미한다.
① 일반적인 기준
유형자산과 무형자산(이하‘자산’으로 한다)의 취득가액은 매입가액뿐만 아니라 취득세, 등록세 등 취득 시까지 지출된 기타 부대비용을 모두 포함한다. 그리고 자산의 가치를 증가시키는 비용(자본적 지출)은 취득가액에 포함한다.
단, 가치증과와 무관한 단순 수선비 등은 당기비용으로 처리한다. 예를 들어 건물에 엘리베이터를 설치하는 경우는 건물의 가치가 증가하므로 자본적 지출로 봐 건물의 취득가액으로 하고, 건물 외벽도장 등은 가치증과와는 무관하므로 당기비용으로 처리한다.
무형자산인 권리금의 경우에는 보통 기존 매도자와의 계약서 등에 거래내역과 자산 및 부채권리내역 등을 명확히 기재하고, 지급한 금액을 취득가액으로 한다.
② 취득가액에서 제외되는 금액
특수 관계있는 자로부터 시가보다 높은 가액으로 매입한 경우 시가초과액은 취득가액에서 제외된다. 그리고 현재가치 할인차금, 연지급수입의 경우 취득가액과 구분해 지급이자로 계상한 금액 등은 취득가액에서 제외되나 학원에는 적용되는 경우가 거의 없다.
2) 잔존가액
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